ВведениеВыпуск готовой продукции предприятий сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.
Вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции на предприятиях имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для проведения анализа выпуска и реализации готовой продукции.
С помощью экономического анализа вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение на предприятии.
Неумение управлять сбытом в современных условиях хозяйствования порождает переполненные склады, неплатежи, отсутствие оборотных средств на закупку сырья, остановки производства и др. Одной из важных составляющих реализации готовой продукции является ее учет. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет и анализ отгрузки и оплаты за продукцию – это залог правильно сформированной выручки.
В связи с этим тема «Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции» является очень важной и актуальной для специалистов в области не только бухгалтерского учета, но и экономистов другой специализации.
Основной целью выпускной квалификационной работы является улучшение организации учета и проведения анализа выпуска и реализации готовой продукции на ОАО «Стеклонит».
Для достижения поставленной цели сформулированы и достигнуты следующие задачи:
1) изучение нормативно-правового регулирования учета выпуска и реализации готовой продукции;
2) изучение организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции;
3) выявление особенностей организации и методики анализа выпуска и реализации готовой продукции;
4) изучение организационно-экономической характеристики ОАО «Стеклонит»;
5) изучение оценки системы бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции на ОАО «Стеклонит»;
6) проведение анализа выпуска и реализации готовой продукции на ОАО «Стеклонит»;
7) разработка рекомендаций по совершенствованию учета и методики анализа выпуска и реализации готовой продукции на ОАО «Стеклонит»;
8) выявление экономического эффекта от предложенных мероприятий ОАО «Стеклонит».
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является предприятие ОАО «Стеклонит».
Период исследования: 2006 – 2008 гг.
Предметом исследования является организация учета и методики анализа выпуска и реализации готовой продукции на ОАО «Стеклонит».
Информационную базу исследования организации учета составляют: первичные данные по учету выпуска и реализации готовой продукции, а также сводные учетные регистры.
Методическую базу исследования составляет совокупность методов экономического и финансового анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.
В первой главе исследованы: нормативное регулирование учета выпуска и реализации готовой продукции; особенности организации бухгалтерского учета и методики анализа выпуска и реализации готовой продукции.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика исследуемого объекта; проведена оценка системы бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции; проведен анализ выпуска и реализации готовой продукции на ОАО «Стеклонит».
В третьей главе даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции на исследуемом предприятии; выявлены пути совершенствования организации анализа выпуска и реализации готовой продукции на ОАО «Стеклонит»; дан экономический эффект от предложенных мероприятий.
Практическая значимость результатов выполненной работы состоит в том, что предложенные рекомендации по бухгалтерскому учету и анализу выпуска и реализации готовой продукции ОАО «Стеклонит» могут быть применены в практической деятельности предприятия с целью улучшения финансового состояния.
ГЛАВА 1. Теоретические ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
1.1.
Нормативное регулирование учета выпуска и реализации готовой продукцииЗаконодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
К первой группе документов относятся:
1) Гражданский кодекс Российской Федерации – в части регулирования вопросов хозяйственных договоров купли-продажи (ст. 223, 454 ГК РФ), договоров мены (ст. 567 ГК РФ), договоров подряда (ст. 702, 769, 779, 784 ГК РФ), поставки, а также претензионной работы [1];
2) Налоговый кодекс Российской Федерации – в части формирования налоговой базы по налогу на прибыль, расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), налоговых обязательств в связи с использованием неденежных форм расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единому социальному налогу (ЕСН) [2];
3) Трудовой кодекс Российской Федерации – в части установления правил и норм охраны труда, вопросов трудовых отношений между работниками и администрацией хозяйствующего субъекта, а также вопросов привлечения к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей или порчей готовой продукции [3];
4) Федеральный закон от 21 ноября 1999 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также графика документооборота, утвержденный внутренним нормативным актом, – в части требований по организации документооборота по своему участку бухгалтерского учета [4];
Вторую группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти.
К нормативным документам второго уровня регулирования относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.
Основные положения, используемые при учете выпуска и реализации готовой продукции:
1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н [6];
2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06 октября 2008 года № 106н – в части нормативных требований по выбору форм и методов учета материально-производственных запасов (готовой продукции) и состава показателей, подлежащих раскрытию в учетной политике организации [7];
3) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 года № 43н, и приказа Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – в части требований законодательных и нормативных актов, регулирующих формирование отчетных данных о движении готовой продукции, состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, и в части требований по составлению отчета о прибылях и убытках [8];
4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09 июня 2001 года № 44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) [9];
5) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. В Положении приведена классификация доходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет доходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания доходов и правила раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности [10];
6) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. В Положении приведена классификация расходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет расходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания расходов и правила раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности [11];
7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н [12];
8) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49 [13];
9) Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (разделы 1 и 4) определяют, что готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости) [14].
Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней. К ним относятся:
1) Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н – в части Плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета, используемых при учете готовой продукции, реализационных операций а также операций, связанных с формированием финансового результата [5];
2) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1983 года № 105 [16];
3) Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998 года № 283 [17];
4) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июля 2000 года № 60н [15].
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета.
Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных.
Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете». К ним относятся:
1) Учетная политика предприятия;
2) Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
3) Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (приемо-сдаточные накладные;
4) Правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.
Источниками информации для анализа выпуска и реализации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции», ф. № 1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.
1.2.
Особенности организации бухгалтерского выпуска и реализации готовой продукцииКонечным результатом производственного процесса в организации являются готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги).
Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченных обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.
Продукция и изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства [35, с.115].
Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально ответственным лицам на основании первичной учетной документации (приемо-сдаточные накладные, спецификации, приемные акты, ведомости сдачи готовой продукции из производства на склад, планы-карты сдачи готовой продукции и т.д.). Перечисленные документы заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4].
Измерителями готовой продукции в целях ведения бухгалтерского учета могут быть следующие:
1) натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м, куб. м и др.);
2) условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.);
3) стоимостные.
Аналитический учет ведется по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции в карточках учета материалов типовой формы № М-17, в которых ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток [40, с.14-15].
На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные ведомости готовой продукции или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. Здесь они необходимы для ведения количественного и стоимостного учета движения готовой продукции на складах и организации контроля за сохранностью этих ценностей.
На автоматизированных складах аналитический учет движения готовой продукции ведется в машинограммах движения готовой продукции по складу, имеющих такое же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе каждого наименования и вида готовой продукции. Такая система учета носит название бескарточной [24, с.97].
Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее производством (по фактической производственной себестоимости) [9].
При этом остатки готовой продукции на складе или иных местах хранения на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете как по фактической, так и нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат [38, с.16-17].
Синтетический учет готовой продукции ведется с использованием счетов 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция».
Учет выпуска готовой продукции может осуществляться различными вариантами:
1) Учет выпуска продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. При этом варианте учета в течение месяца готовая продукция приходуется на склад и списывается при продаже только в натуральных показателях. Проводки на счетах бухгалтерского учета делаются только по окончании месяца, когда определена фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
2) Учет выпуска продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае учет движения готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» также ведется по фактической производственной себестоимости, но в аналитическом учете движение готовой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам (фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные и другие цены).
3) Учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, если организацией используется учет затрат по нормативной (плановой) себестоимости; на этом счете выявляются также отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) [24, с.53].
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету выпуска готовой продукции
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Вариант 1
оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости
43
20
списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции
90
43
Вариант 2 (без использования счета 40)
оприходована на склад готовая продукция по учетной стоимости
43
20
списаны отклонения фактической производственной себестоимости от учетной стоимости:
а) фактическая себестоимость больше учетной
б) фактическая себестоимость меньше учетной
списана проданная продукция по учетной стоимости
43-откл.
43- откл.
90
20
20
43
списаны отклонения фактической себестоимости проданной продукции от учетной стоимости:
а) фактическая себестоимость больше
учетной
б) фактическая себестоимость меньше учетной
90
90
43-откл.
43-откл.
Вариант 3 (с использованием счета 40)
оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
43
40
списана фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции
40
20
списана нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции
90
43
списаны отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой):
а) фактическая себестоимость больше нормативной (плановой)
б) фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой)
90
90
40
40
Завершением производственно-хозяйственного цикла являются продажа готовой продукции.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю.
Целью продажи является получение дохода, то есть увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации [37, с.22-23].
Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности [10].
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) прочие доходы.
Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции (п. 14 ПБУ 9/99) [10].
Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
1) по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
2) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
3) по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг) [17, с.57].
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или, при его отсутствии, в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк. Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) [27, с.203].
Для отражения в учете операций продаж существенно важным является момент перехода права собственности от продавца покупателю (момент реализации), который определяется в соответствии с заключенным договором (договор купли-продажи, договор мены, договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, договор возмездного оказания услуг, договор перевозки и др.) [34, с.113].
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету продажи готовой продукции
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
1. Реализация по договору купли-продажи в случае отсутствия особых условий о переходе права собственности (по отгрузке):
отражена выручка от продажи продукции с НДС
начислен НДС
списана фактическая производственная себестоимость продукции
списаны расходы на продажу
получена оплата
62
90-3
90-2
90-5
51
90-1
68
40, 43
44
62
Реализация по договору купли-продажи, если установлен особый порядок перехода права собственности (например, по оплате):
списана стоимость переданной покупателю (отгруженной) продукции
получена оплата (право собственности перешло к покупателю)
отражена выручка от продажи продукции с НДС
начислен НДС
списана себестоимость продаж
45
51
62
90-3
90-2
43
62
90-1
68
45
3. Реализация по договору купли-продажи с получением аванса:
отражено поступление аванса от покупателя
НДС из суммы полученного аванса
выставлен счет за проданную продукцию с НДС
начислен НДС
зачтен аванс
зачтен НДС
списана себестоимость продаж
списаны расходы на продажу
отражена доплата
51
62 «Аванс» (76)
62
90-3
62 «Аванс»
68
90-2
90-5
51
62 «Аванс»
68
90-1
68
62
62 «Аванс» (76)
43, 20, 23, 29, 26
44
62
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4. Реализация по договору мены:
- У организации А, которая первой поставляет продукцию:
отгружена продукция по договору мены
оприходованы на склад материалы, полученные от
организации В
учтен НДС
отражена выручка от продаж по договору мены
начислен НДС
списана себестоимость продаж по договору мены
зачтены обязательства по договору мены
принят к вычету НДС
- У организации В
отражено поступление от организации А продукции по договору мены:
отражена выручка от продажи материалов
начислен НДС
списаны себестоимость продаж по договору мены
списана с забалансового счета стоимость полученных материалов
отражен переход права собственности на материалы по договору мены
учтен НДС
зачтены обязательства по договору
принят к вычету НДС
45
10
19
62
90-3
90-2
60
68
002
62
91-2
91-2
-
10
19
60
68
43, 44
60
60
90-1
68
45
62
19
-
91-1
68
10
002
60
60
62
19
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается либо по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по себестоимости по прямым статьям затрат.
Готовая продукция, которая морально устарела или на которую в течение отчетного года рыночная цена снизилась, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей [19, с.34-35].
Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной себестоимости и расходам по отгрузке продукции при частичном их списании.
1.3.
Особенности организации и методики анализа выпуска и реализации готовой продукцииВ теории экономического анализа методика определяется как совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов [20, с.4].
Методика анализа выпуска и реализации готовой продукции содержит следующие элементы:
1) определение целей и задач анализа;
2) формирование совокупности показателей для достижения целей и задач;
3) разработка схем и последовательности проведения анализа;
4) выбор способов получения информации и ее обработки;
5) разработка методов анализа экономической информации;
6) определение порядка оформления результатов анализа и их оценки.
Целью анализа выпуска и реализации готовой продукции является нахождение путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей, улучшение ее качества, изыскании внутренних резервов роста объема выпуска и как результат - увеличение прибыли предприятия.
Основными задачами анализа выпуска и реализации продукции является:
1) оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции;
2) проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;
3) выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации готовой продукции;
4) выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации готовой продукции;
5) разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста готовой продукции, улучшения качества.
Объектами анализа являются:
1) объем производства и реализации готовой продукции;
2) качество продукции;
3) структура производства и реализации продукции;
4) ритмичность производства и реализации продукции [28, с.442].
Рассмотрим последовательность этапов анализа выпуска и реализации готовой продукции (рис. 1):
Рис. 1 Этапы анализа выпуска и реализации готовой продукции
Первый этап – оценка динамики и выполнения плана производства и реализации готовой продукции.
Рост производства продукции в стоимостном выражении – один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит, прежде всего, за счет лучшего использования техники и материалов, роста производительности труда.
Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, выпуска – готовой и товарной продукцией, реализации – отгруженной и реализованной товарной продукцией.
Объем выполненных на предприятии работ определяется трудоемкостью, то есть количеством затраченного труда. Общий объем производства в стоимостном выражении характеризуется валовой продукцией, которая зависит не только от трудоемкости, но и от материалоемкости и рентабельности изготовляемой продукции. Товарная продукция учитывается в фактически действующих отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость), а также в ценах, принятых в плане [20, с.61].
Наряду с показателями валовой и товарной продукции в анализе и оценке деятельности предприятия получили распространение показатели чистой (условно-чистой) и нормативно-чистой продукции. Эти показатели применяются при анализе соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы, а также для оценки уровня фондоотдачи и других показателей эффективности производства.
Величина норматива чистой продукции по себестоимости определяется путем исключения из отпускной цены предприятия материальных затрат (включая амортизационные отчисления), учтенных в калькуляции, принятой при утверждении этой цены. Норматив может быть рассчитан также суммированием содержащихся в полной себестоимости изделий затрат на заработную плату с отчислениями на социальное, медицинское страхование и прочих элементов чистой продукции к комплексных расходах и прибыли. Показатель чистой продукции вычитается из стоимости товарной (валовой) продукции величины материальных затрат, включая амортизацию. Расхождение показателей выполнения плана по объему чистой и товарной (валовой) продукции обусловлено снижением или повышением материалоемкости фактически выпущенной продукции [21. с.116].
Общий объем производства в стоимостном выражении характеризуется валовой продукцией (ВП). Там, где остатки незавершенного производства незначительны по размерам или не имеют больших колебаний в отчетных периодах, товарная и валовая продукция имеет одинаковый состав, в остальных случаях расчет валовой продукции следует исчислять с учетом остатков незавершенного производства:
ВП = ТП + Ио.из.п. + Сс.м.з, (1)
где Ио.из.п. - изменение остатков незавершенного производства;
Сс.м.з - стоимость сырья и материалов заказчика.
Общий объем продукции оценивается фактически в оптовых ценах без НДС, акцизов, спецналогов и отражается в форме № П-1.
Валовая продукция характеризует объем производства как по полностью законченным и подлежащим реализации, так и по незаконченным изделиям.
В процессе анализа проверяется выполнение плана по выпуску и дается оценка изменения объема продукции по сравнению с предыдущим годом.
Второй этап – Анализ ассортимента и структуры продукции.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности во многом определяются ассортиментом, структурой производства и реализации продукции. В составе товарной и реализованной продукции могут быть изделия с низким уровнем рентабельности либо невостребованные изделия. Чтобы избежать нежелательных последствий, необходимо изучать факторы, воздействующие на спрос данных видов продукции, с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь [29, с.183].
При анализе структуры готовой продукции необходимо обеспечить группировку изделий по отраслевым сегментам на соответствующую и не соответствующую профилю исследуемого предприятия, на основную продукцию и продукцию культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, сравнимую и несравнимую (новую) продукцию и др. Сдвиги в структуре продукции оказывают влияние на динамику обобщающих показателей хозяйственной деятельности: выпуска и реализации готовой продукции, производительности труда, себестоимости и прибыли.
Структурные сдвиги, вытекающие из потребностей покупателей и заказчиков, обоснованные техническим прогрессом и экономическими расчетами, получаю положительную оценку. Изменения в составе продукции, связанные с неорганизованностью в работе, недостатками снабжения и оперативного планирования и управления, получают отрицательную оценку.
В процессе анализа необходимо выяснить, как хозяйствующий субъект выполняет план по ассортименту в натуральном и стоимостном выражении, какова динамика выпуска отдельных видов изделий [28, с.424].
В процессе анализа необходимо установить выполнение плана и динамику сертифицированной продукции. Дать оценку выполнения задания по сертифицированной продукции.
Оценка выполнения плана по всему ассортименту предусматриваемой предприятием продукции исчисляется:
Ас, % = Сумма стоимости фактически выпущенной продукции в пределах анализа , (2)
Сумма планового выпуска продукции
Коэффициент выполнения плана рассчитывается по формуле:
Кв= Фактический объем , (3)
Плановый объем
Увеличение объема производства (реализации) по одним видам продукции приводит к изменению ее структуры, то есть соотношению отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре означает сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов.
Изменение структуры выпуска и реализации изменяет все показатели работы: объем выпуска и реализации, материалоемкость, себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовую устойчивость.
Расчет влияния структуры производства на уровень объема выпуска продукции и прибыли можно определить, используя способ цепных подстановок. Для этого необходимо определить плановый и фактический объем выпуска (при изменении структуры), найти отклонение по объему выпуска. Затем рассчитать коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию (фактический объем/плановый объем х 100%) (по выпуску в натуральном выражении) [28, с.430].
Затем пересчитать плановый выпуск продукции по каждому виду на коэффициент выполнения по товарной продукции (Квп) и в целом по предприятию, что позволит определить товарный выпуск продукции при фактическом объеме выпуска по плановой структуре
VТПvф.стр.пл. = Vvтп.пл * Квп, (4)
Чтобы определить влияние структуры способом процентных разностей необходимо:
+ Vвп.стр =(Квп.ст. -Квп.н) *Vвп.пл,, (5)
где + Vвп.стр – изменение объема выпуска продукции за счет изменения структуры;
Квп.ст.,Квп.н – соответственно коэффициенты выполнения плана по производству продукции, рассчитанные на основании стоимостных и условно-натуральных показателей;
Vвп.пл – запланированный выпуск в стоимостном выражении.
Третий этап – Анализ качества продукции.
Важным направлением повышения эффективности производства является улучшение качества продукции. Влияние этого фактора на общий объем производства определяется, как правило, прямым счетом на основе разницы в цене изделий повышенного качества по сравнению с ценой изделий более низкого качества. Если продукция подразделяется по сортам или имеются какие-либо другие градации по качеству и соответственно цене, то влияние изменения качества на объем продукции определяется с помощью средней взвешенной цены [29, с.187]
Анализ качества начинается с общей оценки выполнения задания и динамики выпуска сертифицированной продукции (СП). Данные для анализа берутся из оперативно-технического учета и отчетности.
Аналитическими показателями, характеризующими качество, являются удельный вес (У) или коэффициент (К) сертифицированной продукции в общем объеме выпущенной продукции (Q) в действующих оптовых ценах предприятия без НДС и акцизов:
У = (СП/Q), (6)
где СП – объем сертифицированной продукции.
К = СП/Q, (7)
Показатели характеризуют долю в процентах или уровень продукции в копейках на 1 рубль общего объема продукции [20, с.203].
Чтобы определить влияние зарекламированного товара на финансовые результаты предприятия необходимо сделать следующий расчет:
Прибыль/Выручка х Объем зарекламированной продукции
Рассчитать объем недовыпущенной продукции можно по формуле:
Vнд.п. = (Vтп.ф. * % брака)/100%, (8)
где Vнд.п. – объем недовыпущенной продукции;
Vтп.ф. – объем товарной продукции по факту;
% брака – уровень брака в себестоимости.
Четвертый этап – Анализ рентабельности отдельных видов продукции
Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции:
Ri= Ц
i
, (9)
Зедi
где Зедi - сумма затрат по реализованной или произведенной продукции;
Цi – средняя реализационная цена.
Пятый этап – Комплексная оценка интенсификации использования ресурсов.
Выполняя анализ интенсификации использования ресурсов необходимо рассчитать следующие показатели:
Соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста продукции находится путем отношения прироста каждого показателя на темп прироста общего объема проданной продукции.
В основе эффективности хозяйственной деятельности лежит интенсификация производства. Количественное соотношение показателей экстенсивности и интенсивности экономического развития организации выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, объем израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств. Показатели интенсивности развития – качественные показатели использования ресурсов, то есть производительность труда, материалоотдача, фондоотдача, количество оборотов оборотных средств.
Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Понятие всесторонней интенсификации охватывает и характеризует использование не только живого, но и овеществленного труда, т.е. всей совокупности производственных и финансовых ресурсов [21, с.97].
Методика анализа интенсификации и эффективности производства включает следующие элементы:
1) оценку финансовых качественных показателей использования ресурсов
2) расчет прироста ресурсов на один процент прироста продукции
3) определение доли прироста продукции за счет экстенсивных и интенсивных факторов
4) расчет величины относительной экономии (перерасхода ресурсов)
5) комплексную оценку интенсификации.
Комплексная оценка всесторонней интенсификации равна отношению совокупного ресурса 2-го года на совокупный ресурс 1-го и умножением на 100%. Далее полученную цифру делим на темп прироста общего прироста проданной продукции.
Шестой этап – Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации готовой продукции.
Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема.
Выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, следовательно, баланс товарной продукции будет иметь вид:
ГПн + ТП = РП + ГПк, (10)
РП = ГП н + ТП - ГПк, (11)
где ГПн, ГПк - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;
ТП - стоимость выпуска товарной продукции;
РП - объем реализации продукции за отчетный период.
Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них [28, с.463].
Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:
1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:
ВП = ЧР * ГВ, (12)
РП = ЧР * ГВ * Дв, (13)
2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:
ВП = ОПФ * ФО, (14)
РП = ОПФ * ФО * Дв, (15)
3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:
ВП = МЗ * МО, (16)
РП = МЗ * МО * Дв, (17)
где ЧР – численность работников,
ГВ – годовая выработка,
Дв - доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции,
ОПФ – основные производственные фонды,
ФО – фондоотдача,
МЗ – материальные затраты,
МО – материалоотдача.
В завершении первой главы необходимо отметить несколько важных моментов.
Во-первых, очевидна необходимость детального знания и умелого применения требований законодательных и нормативных актов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета готовой продукции и реализационных операций, а также их документальное оформление.
Во-вторых, основная особенность учета готовой продукции заключается в том, что учтенные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции: ее оприходование по завершении производственного цикла и сдачи на склад, хранение на складе готовой продукции, отпуск покупателям.
Учет готовой продукции, реализации продукции состоит в отражении хозяйственных операций на последнем этапе процесса производства в ходе продажи продукции. Правильное и оперативное формирование соответствующей информации на этом этапе позволяет менеджменту хозяйствующего субъекта наиболее эффективно управлять имеющимися материальными и финансовыми ресурсами.
В-третьих, для более успешного проведения оценки выпуска и реализации готовой продукции необходимо правильно определить методику анализа, целью которой является увеличение прибыли предприятия.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «СТЕКЛОНИТ»