Учет материально-производственных запасов и гот�

Учет материально-производственных запасов и готовой продукции. Налог на добавленную стоимость

Дата оказания консультации/период: октябрь 2010 года

Исполнитель: «1С-Рарус»

Вид консультации:

Учет материально-производственных запасов и готовой продукции
Налог на добавленную стоимость

Сфера деятельности заказчика: Вопрос был задан одновременно несколькими клиентами на курсе ЦСО «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия предприятия. Практическое применение типовой конфигурации». Сфера деятельности: Торговля

Описание консультации:

Вопрос клиента: Обязан ли покупатель выставить счет-фактуру поставщику при возврате некачественного товара?

Ответ:

Возврат товаров поставщику покупателем возможен по двум основаниям:

Основанием для возврата товара поставщику служит неисполнение или ненадлежащее исполнение, в том числе по причине некачественного товара, условий договора купли-продажи одной из его сторон.
Правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют, условия договора исполнены сторонами надлежащим образом. Причиной такого возврата могут служить некие обстоятельства (отсутствие у покупателя возможности перепродать товар, намерение покупателя прекратить свою торговую деятельность и т.п.).

Согласно позиции налоговых и финансовых органов причина возврата товара покупателем продавцу для целей учета НДС значения не имеет. Важно лишь обстоятельство принятия возвращаемого товара к учету покупателем (Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3, от 07.03.2007 N 03-07-15/29, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543, от 19.04.2007 N 19-11/36207, от 10.09.2007 N 19-11/085977). Эта позиция подтверждается и «Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914): «в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров» (п. 16 Правил).

Итак, с точки зрения налоговых и финансовых органов, для целей учета НДС по возвратам товаров возможно два варианта:

Возвращаемый товар не принят к учету у покупателя. В этом случае в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. У покупателя в этом случае оснований для регистрации счета-фактуры, предъявленного поставщиком, в книге покупок для применения вычетов сумм налога не имеется.
Возвращаемый товар принят к учету у покупателя. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 главы НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров. Согласно пункту 16 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя при возврате товаров, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. В этом случае счета-фактуры выставляются и регистрируются в книгах покупок и продаж как при обычной реализации товара. При этом продавцом выступает бывший покупатель, а покупателем - бывший продавец.

Существует ряд решений, где судебные органы встали на сторону налогоплательщиков и не признали возврат товара, принятого на учет покупателем, по основаниям ненадлежащего исполнения договора для целей учета НДС его реализацией. Но такую позицию, несомненно, придется отстаивать в суде.

Программа дает возможность оформить возврат товаров, принятых на учет покупателем, и с позиции налоговых и финансовых органов, признавая для целей учета НДС возврат обратной реализацией с выставлением счета-фактуры на реализацию бывшим покупателем бывшему продавцу, и с позиции налогоплательщиков, не согласных с налоговыми и финансовыми органами, т.е. не признавая для целей учета НДС возврат обратной реализацией по ненадлежаще исполненным договорам.

Применение методик, заложенных в «1 С: Предприятие 8»

В случае если товар оприходован, для отражения возврата товаров поставщику используется документ «Возврат товаров поставщику» (Меню «Покупка») с видом операции «Покупка, комиссия», который можно ввести на основании документа поступления. Каждую из двух возможных ситуаций (признание или не признание для целей учета НДС возврата товаров обратной реализацией) отражает наличие или отсутствие флага «Поставщику выставляется счет-фактура на возврат» на закладке «НДС» документа возврата.

В первом случае (основанием для возврата служит неисполнение условий договора одной из его сторон) флаг отсутствует, счет-фактура не выписывается, а принятый к вычету НДС в этом случае должен быть восстановлен (закладка «Восстановление НДС по прочим операциям» документа «Формирование записей книги продаж», заполняется автоматически).

Во втором случае (обратная купля-продажа для целей учета НДС) флаг необходимо установить, затем выставить бывшему поставщику счет-фактуру на реализацию и отразить НДС в книге продаж.

Наибольший интерес представляет второй случай, как не противоречащий позиции налоговых и финансовых органов, т.е когда возврат товара поставщику рассматривается для целей учета НДС как обратная реализация.

1. Оформление возврата товара поставщику.

Документ возврата «Возврат товаров поставщику» можно ввести на основании документа поступления или непосредственно указать документ поступления в соответствующем поле документа возврата.

На закладке «НДС» должен быть установлен флаг «Поставщику выставляется счет-фактура на возврат».

На закладке «Счета учета» должен быть указан счет учета расчетов по претензиям 76.02.

Комплект документов, характеризующий возврат товара в данном случае, это счет - фактура (вводится по ссылке «Ввести счет-фактуру» после проведения документа) и накладная «ТОРГ - 12», выданные продавцу покупателем. Никаких особых ситуаций по учету НДС в данном случае не возникает.

Результат проведения документа:

2. Оформление поступления денежных средств от поставщика за возвращенный товар.

Взаиморасчеты с поставщиком по возвращенному товару оформляются документом «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Возврат от поставщика».

Проводки по возврату товаров документов «Возврат товаров поставщику» были сформированы в корреспонденции со счетом 76.02 «Расчеты по претензиям». И именно этот счет необходимо указать в качестве счета расчетов в документе оплаты.