ОБРАЗЦЫ ДЛЯ ДЕМОНСТРАЦИЙ,
УЧЁТ У ПРОИЗВОДИТЕЛЯ
Сегодня все организации – производители (ссудодатели), с целью стимулирования реализации производимой продукции передают одной (или нескольким) из торговых сетей (ссудополучателю) образцы выпускаемой продукции в безвозмездное временное пользование для их выставления и демонстрации потенциальным покупателям в торговых залах магазинов ссудополучателя.
Не жалеют производители денег и на транспортировку и в большинстве случаев по договору безвозмездного пользования (ссуды) обязанность транспортировки готовой продукции со склада организации – ссудодателя в магазины ссудополучателя и обратно лежит на организации – ссудодателе.
Возникает резонный вопрос: а как же учитываются данные затраты у производителя?
Давайте на примере рассмотрим алгоритм отражения данных расходов.
Допустим:
- фактическая себестоимость переданной продукции составила 10 000 000 рублей.
- стоимость приобретенных организацией – ссудодателем транспортных услуг по доставке передаваемой продукции в магазины ссудополучателя составила 1 020 000 рублей (в том числе НДС 170 000 рублей), а по доставке из магазинов на склад при возврате продукции из безвозмездного временного пользования – 960 000 рублей (в том числе НДС 160 000 рублей).
Для примера:
В соответствии с учетной политикой организация-ссудодатель признает доходы по методу оплаты, ведет книгу покупок, учет готовой продукции (включая аналитический учет) ведет по фактической производственной себестоимости.
Давайте разбираться по порядку.
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п.1 ст. 643 ГК РБ).
Также на основании п.2 ст. 643 и ст. 578 ГК РБ в безвозмездное временное пользование могут быть переданы лишь объекты и вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, т.е. непотребляемые.
Следует отметить, что согласно ст. 2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке, является рекламой. При этом объектом рекламирования может являться как сама организация, так и выпускаемая ею продукция.
В нашем примере организация – ссудодатель передала образцы продукции собственного производства для их выставления и демонстрации потенциальным покупателям в магазинах розничной торговой сети организации (ий) – ссудополучателя. Этим действием организация – ссудодатель преследует цель привлечь внимание к себе и своей продукции среди посетителей магазинов, круг лиц которых не определен, и тем самым добиться продвижения своей продукции на рынке.
Значит в рассматриваемом случае такая передача образцов продукции имеет все признаки рекламы. Это, что касается правовой стороны вопроса.
Теперь давайте рассмотрим непосредственно бухгалтерский учёт.
В соответствии с п.34 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011 № 50, а также п.109 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 12.11.2010 № 133, обобщение информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, производится на счете 43 «Готовая продукция».
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции в количественных и стоимостных показателях.
В конкретно нашем примере организация передает образцы готовой продукции в безвозмездное временное пользование иной организации. Так как переданная готовая продукция остается в собственности организации – ссудодателя, то ее стоимость с баланса не списывается, а продолжает учитываться на счете 43 «Готовая продукция».
Факт же передачи продукции ссудополучателю отражается по дебету и кредиту счета 43 «Готовая продукции» с изменением аналитического субсчета.
Аналогично и возврат готовой продукции из безвозмездного временного пользования отражается организацией – ссудодателем в аналитическом учете по счету 43 «Готовая продукция» (п.3 и п.34 Инструкции № 50).
По условиям договора организация – ссудодатель несет расходы на доставку образцов готовой продукции в магазины ссудополучателя и обратно. Передача образцов в безвозмездное временное пользование произведена организацией – ссудодателем в рекламных целях для увеличения объемов продаж производимой продукции, а значит, она связана с осуществлением организацией – ссудодателем предпринимательской деятельности.
Таким образом, указанные транспортные расходы организации – ссудодателя являются расходами, связанными с реализацией продукции, и соответственно учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» (ч.II п.35 Инструкции № 50, п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 30.09.2011 № 102).
Налогообложение.
Согласно подп. 2.21. ст. 93 НК РБ обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, в данной ситуации не возникает объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации при приобретении ею транспортных услуг, являются для нее налоговыми вычетами (подп.2.1 ст. 107 НК РБ).
Так как в нашем примере организация признает доходы, включая выручку от реализации, по методу оплаты, то вычетам у нее подлежат фактически уплаченные ею суммы налога при приобретении объектов после отражения сумм налога в бухгалтерском учете и книге покупок, если осуществляется ее ведение.
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации, а ее форма и порядок заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам РБ (п.6 ст. 107 НК РБ).
В нашем примере к счету 43 «Готовая продукция» должны быть открыты следующие субсчета:
43 – 1 «Готовая продукция на складе»;
43 – 2 «Готовая продукция, переданная в безвозмездное пользование».
Для любого практикующего бухгалтера всю выше изложенную информацию лучше перевести в двойную запись, тем самым перевести на более понятный для учётных работников язык, а именно:
Содержание операций
Д – т
К – т
Сумма,
рублей
Передача продукции
Передана готовая продукция ссудополучате-лю в безвозмездное временное пользование
43 – 2
43 – 1
10 000 000
Отражена стоимость транспортировки готовой
продукции в магазины ссудополучателя
(850 000 – 170 000)
44
60
850 000
Отражен предъявленный НДС
18
60
170 000
Перечислены денежные средства транспорт-ной организации
60
51
1 020 000
Принят к вычету предъявленный НДС
68 – 2
18
170 000
Возврат продукции
Отражен возврат готовой продукции, ранее
переданной в безвозмездное (временное) пользование
43 – 1
43 – 2
10 000 000
Отражена стоимость транспортировки готовой
продукции из магазинов ссудополучателя
(960 000 – 160 000)
44
60
800 000
Отражен предъявленный НДС
18
60
160 000
Перечислены денежные средства транспорт-ной организации
60
51
960 000
Принят к вычету предъявленный НДС
68 – 2
18
160 000
Также не следует забывать, что переданные в данном случае образцы готовой продукции используются в предпринимательской деятельности организации – ссудодателя, а именно используются в рекламных целях и тем самым способствуют увеличению объемов реализации производимой продукции.
Следовательно, расходы по их транспортировке соответствуют требованиям, установленным п.1 ст. 130 НК РБ, и организация – ссудодатель вправе учесть их сумму в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Так, что образцы для увеличения объёмов реализации (отгрузки) – это хорошо, но вести их правильный учёт тоже необходимо!
Автор: Матвей Умный (бухгалтер)
17.09.2012 11:50