Содержание Введение ............................... 2 1. Характеристика объекта исследования .................5 1.1 Анализ финансового состояния организации ..............7 1.2 Анализ формирования налогооблагаемых баз ..............14 2. Анализ существующей системы бухгалтерского учета налогооблагаемых баз в организации .........................19 2.1 Анализ системы учета налогооблагаемых баз ............25 2.2 Анализ системы внутреннего контроля налогооблагаемых баз .......38 3. Разработка мероприятий по совершенствованию учёта и аудита с целью предотвращения нарушений налогового законодательства ...........46 3.1 Разработка методики аудиторской проверки ..............46 3.2 Экономико-математическое моделирование ...............62 3.3 Разработка схемы документооборота ..................62 3.4 Оценка эффективности предприятия ...................64 Заключение ...............................67 Список используемых источников ...................71 Приложение ............................73 - 82 Графическая часть ........................83 - 89 Введение Налоговое законодательство России является сравнительно молодым, а его предмет исключительно важен для всех участников налоговых отношений (предприятий, организаций, органов государственной власти и управления, предпринимателей и простых граждан). Ни одно государство не может обойтись без налогов и потому налоги являются тем фоном, на котором происходят все экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направив их на выполнение функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам. Неразумные налоги приводит к противоположным эффектам. Искажая экономические процессы, они зачастую способствуют экономическим кризисам, а в отдельных случаях – приводят к тяжелым социальным и политическим потрясениям. Конечно, налоги являются далеко не главными факторами среди множества других причин, определяющих настоящее и будущее государства. Но было бы неправильно приуменьшать их значение. В условиях рыночной экономики налоги – один из тех не многих остающихся в руках государства рычагов, с помощью которого оно сможет вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, экономике, и влиять на них. Налоговые проблемы в переходный период в Российской Федерации являются чрезвычайно острыми и сложными. В любой стране налоги – это компромисс между государством и налогоплательщиками, между интересами общими и частными, между перспективами и текущими целями. Поэтому налоги являются объектом пристального внимания общественности, объективной и субъективной критики. С введением в действие Налогового Кодекса РФ изменяется порядок исчисления налогов. Вместе с тем, несмотря на огромное количество поправок, внесённых в законодательные акты, объём вопросов по исчислению и уплате налогов не уменьшается. Более того, каждое изменение и дополнение приводит к появлению новых проблем. Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткость формулирования законодательных и нормативных актов, делают правильную уплату налогов затруднительной для налогоплательщиков. Неоднозначная трактовка налоговых норм разрешается в суде. Практика судебного рассмотрения дел приводит к тому, что, давая толкование отдельным положениям закона или инструкции, невозможно обойтись без того или иного решения судов высшей инстанции. В то же время в налоговом законодательстве установлена довольно жесткая ответственность за нарушение законов. Во многих случаях нарушения связаны с недостаточной осведомленностью налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве и, особенно с происходящими изменениями в нем и т. п. Зачастую налоговые нарушения являются результатом непреднамеренных или умышленных действий, а следствием того, что налогоплательщик просто не имеет всей информации о налогах. Любая бухгалтерия, как сердце организации, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От чёткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации. В структуре любого налога ст.17 Налогового Кодекса РФ в нормативном порядке выделяет такие обязательные элементы как объект налогообложения и налоговую базу. Правильность формирования налогооблагаемой базы, своевременное её отражение в бухгалтерском учёте непосредственно влияет на правильность исчисления налогов и уплаты их в бюджет. Таким образом, от чёткости учёта налогооблагаемых баз во многом зависят взаиморасчёты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых заинтересована организация не менее чем налоговые органы. Темой дипломной работы является анализ, учет и аудит налогооблагаемых баз в организации с целью пресечения нарушения налогового законодательства. Дипломный проект выполнен на базе данных ГУП ПО «Зенит» за 2000 - 2002гг. Целью данного исследования является разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудит налогооблагаемых баз с целью пресечения нарушений налогового законодательства. Задачи, которые должны быть решены в ходе исследования: Проанализировать систему учета налогооблагаемых баз; Провести анализ системы внутреннего контроля; Предложить практические мероприятия по совершенствованию учета и аудита налогооблагаемых баз с целью предупреждения нарушений налогового законодательства; Оценить результаты проведенного исследования. 1. Характеристика объекта исследования Государственное унитарное предприятие производственное объединение «Зенит» образованно 1978 году. Все имущество предприятия находится в собственности Российской Федерации и принадлежит ему (предприятию) на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам, принадлежащим ему имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Основной целью деятельности организации является получение прибыли. Унитарное организация имеет устав, в котором зарегистрированы следующие виды деятельности: – выпуск бытовой радиоэлектронной аппаратуры, спецтехники, радиоизмерительных приборов; – разработка и выпуск машиностроительной продукции, товаров народного потребления; – установка и гарантийный ремонт производимой аппаратуры; – оптово-розничная торговля; – оказание платных услуг юридическим и физическим лицам; – оказание услуг по подготовке и обучению кадров; – оказание транспортно – экспедиторских услуг; – монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание оборудования, систем связи, противопожарной защиты, радио, телевидения, электронно-энергетического и теплоэнергетического оборудования; – разработка проектно-сметной документации на строительство и капитальный ремонт зданий и сооружений, на системы оповещения о пожаре, автоматической пожарной сигнализации и противопожарного водоснабжения; – осуществление внешнеэкономической деятельности. Организация осуществляет другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. В организации имеются следующие производства: – механозаготовительное; – литейное; – производство пластмасс; – гальваническое; – лакокрасочное; – инструментальное; – деревообрабатывающее; – производство микросборок; – производство высококачественных узлов; – производство печатных плат; – производство низкочастотных и высокочастотных соединителей; – вспомогательные производства. В 1999 году система качества предприятия сертифицирована по международному стандарту ИСО-9001. Резкое сокращение выпуска спецтехники в значительной мере удалось компенсировать увеличением объемов производства гражданской продукции в основном изделиями железнодорожной тематики. Принимаемые меры позволили сохранить коллектив в целом и обеспечить решение его минимальных социальных проблем. География рынков сбыта продукции обширна. Организация поставляет свои изделия на все железные дороги России. Однако ограниченный платежеспособный спрос потребителей не позволяет расширять производство. Значительная доля выручки получена с использованием неденежных форм расчетов (бартер, взаимозачеты, договора мены, цессии и другие). 1.1.Анализ финансового состояния организации Сущность финансового анализа заключается в оценке и прогнозировании финансового состояния организации по данным бухгалтерского учета и отчетности. Для оценки финансового состояния организации применяется система различных финансовых показателей. Составление аналитического баланса дает возможность получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. Из данных баланса можно сделать вывод, что за анализируемый период стоимость имущества возрастает, так в 2000 году она составила 82071 тысячу рублей, в 2001 году возросла на 17709 тысяч рублей и в 2002 году составила 121732 тысяч рублей. Активная часть баланса характеризуется наибольшим удельным весом в необоротных активов, стоимость которых в 2000 и 2001 годах составила 71,12% и 56,34% соответственно. В 2002 году наибольшую долю составляют оборотные активы – 53,59%. Иначе говоря, в 2002 году в оборотный капитал было вложено больше средств, чем в основной. В структуре оборотного капитала наблюдается снижение доли материальных оборотных средств и рост удельного веса наиболее ликвидных активов. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, соответственно доля заемных средств возрастает. Доля собственных источников средств в сравнении 2000 и 2001г. падает на 4,42%, а в сравнении 2001г. и 2002г.- на 14,54%. В структуре заемных средств наибольшим удельным весом обладает кредиторская задолженность, величина которой возросла. Если в 2000г. она составляла 14354 тысяч рублей, то в 2001г. и в 2002г. соответственно 24376 тысяч рублей и 47616 тысяч рублей. Величина заемных средств снижается за счет сокращения доли долгосрочных и краткосрочных кредитов банков. В целом же капитал организации сформирован за счет собственных источников. Расчет показателей ликвидности (платежеспособности) Покажем в таблице коэффициенты платежеспособности (ликвидности) предприятия.

Таблица 1.

Коэффициенты платежеспособности (ликвидности)

Наименование показателяНормальное ограничение1999г.2000г.2001г.Коэффициент абсолютной ликвидности0,2-0,250,030,090,37Промежуточный коэффициент покрытия0,5-0,71,001,251,04Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности)1-21,201,521,24Коэффициент заемных средствНе более 0,30,130,280,23 Из табл. 1 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2000г. и 2001г. ниже теоретического значения, хотя и имеет тенденцию к росту. Это объясняется тем, что организация в основном проводило безденежные расчеты (взаимозачеты, бартер и т.п.) и не могло рассчитаться по своим обязательствам денежными средствами. В 2002г. коэффициент превысил нормативное значение, это значит, что денежных средств у организации достаточно, чтобы расплатиться по своим обязательствам. Общий коэффициент покрытия за весь анализируемый период (2000 - 2002гг.) превышает нижнюю границу теоретического значения показателя, что подтверждает достаточную платежеспособность организации. Расчет показателей финансовой устойчивости Финансовая устойчивость организации характеризуется коэффициентами: собственности, заемных средств, соотношения заемных и собственных средств, мобильности собственных средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, соотношения внеоборотных и собственных средств, устойчивость экономического роста. Отразим в таблице показатели финансовой устойчивости организации. Таблица 2. Показатели финансовой устойчивости организации. Наименование показателяНормальное ограничение2000г.2001г.2002гКоэффициент собственности (автономии)0,50,760,710,57Коэффициент соотношения заемных и собственных средствКритическое значение 0,70,320,40,76Коэффициент обеспеченности собственными средствами0,10,160,340,19Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средств0,2-0,50,060,210,18Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств0,5-0,80,940,790,82Коэффициент устойчивости экономического роста0,010,140,02 Из данных табл. 2 видно, что коэффициент собственности (автономии) за последние три года выше среднего уровня. По этим показателям можно сделать вывод, что у организации устойчивое финансовое положение. Коэффициент заемных средств показывает, какова доля привлеченных заемных средств в общей сумме средств, вложенных в организацию. За анализируемый период этот показатель ни разу не превышал критическое значение 0,3. Доля заемных средств в организации не высока. Этот показатель положительно характеризует организацию. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на один рубль собственного капитала. В 2000г. и в 2001г. этот коэффициент не превысил критического значения 0,7, что позволяет сделать вывод о финансовой устойчивости организации, но в 2002г. произошло незначительное превышение критического значения Кзс=0,76. Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средств только в 2001г. составляет 0,21, что соответствует нормальному ограничению, это говорит о достаточности средств для финансового маневра организации, а в 2000г. и 2002г. этот коэффициент ниже нормального ограничения и соответственно составляет 0,06 и 0,18. Коэффициент обеспечения собственными средствами показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Этот показатель за анализируемый период не опускался ниже минимального значения, но в 2001г. заметно возрос до 0,34, это свидетельствует об улучшении финансового состояния в 2001г. Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств следует признать нормальным, он свидетельствует о незначительном привлечении долгосрочных займов и кредитов для формирования внеоборотных активов, что вполне оправдано. Коэффициент устойчивости экономического роста в 2001г. возрос. Прибыль организации в размере 14% собственного капитала была направлена на развитие и создание резервов организации. В 2000г. и 2002г. этот показатель составил незначительную величину. Анализ оборачиваемости имущества (деловой активности организации). Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно организация использует свои средства. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения организации, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность организации. Покажем в таблице коэффициенты деловой активности организации. Таблица 3. Коэффициенты деловой активности. Наименование показателя2000г.2001г.2002г.1234Коэффициент общей оборачиваемости капитала0,270,260,49Коэффициент оборачиваемости материальных средств2,752,655,47Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (оборотных активов)0,920,600,91Коэффициент оборачиваемости готовой продукции5,799,7732,86Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности1,440,851,68Средний срок оборота дебиторской задолженности253,47429,41217,26Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности1,521,081,24Средний срок оборота кредиторской задолженности240,13337,96294,35Фондоотдача основных средств и прочих внеоборотных активов0,390,491,15Коэффициент оборачиваемости собственного капитала0,350,370,86 По данным табл. 3 можно сделать вывод, что коэффициент оборачиваемости капитала, отражающий скорость оборота всего капитала за 2000 и 2001г. соответственно составил 0,27 и 0,26, а за 2002г. – 0,49. Эффективность использования всех имеющихся ресурсов повысилась. Повышение скорости оборота материальных средств с одновременным повышением скорости оборота готовой продукции свидетельствует о повышении спроса на готовую продукцию. У организации наблюдается рост коэффициента дебиторской задолженности в 2002г., это объясняется сокращением продаж в кредит. Средний срок оборота дебиторской задолженности снизился, особенно четко выражается это снижение в сравнении коэффициентов, если в 2001 году он составлял 429,41, то в 2002 году снижается до 217,26, т.е. срок погашения задолженности уменьшается. Снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение коммерческого кредита, предоставляемого организации и рост покупок в кредит. Средний срок оборота кредиторской задолженности возрос, т.е. у предприятия возрос срок возврата долгов. Фондоотдача характеризует эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов. Показатель фондоотдачи растет, в 2000г. и 2001г. соответственно составил 0,35 и 0,37, а в 2002г. возрос до 0,86. Следовательно, скорость оборота собственного капитала растет. Оценивая коэффициенты деловой активности, для организации можно дать следующие рекомендации: 1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации; 2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая просрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Показатели рентабельности характеризуют эффективность использования имущества или его отдельных видов, а также затрат на производство реализованной продукции. Отразим в таблице показатели, характеризующие рентабельность организации. Таблица 4. Показатели прибыльности (рентабельности) Наименование показателя

2000

год

2001

год

2002

год

Рентабельность продаж 0,01 0,380,04Рентабельность всего капитала фирмы 0,0020,10,01Рентабельность основных средств0,0020,180,03Рентабельность собственного капитала0,0020,140,02Рентабельность перманентного капитала0,0020,140,02 Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Из данных табл. 4 видно, что рентабельность продаж возросла в сравнении 2000 года с 2001 годом и снова снизилась в 2002 году, т.к. организация проводила политику сдерживания цен, чтобы удержать свой рынок сбыта. Рентабельность всего капитала фирмы показывает эффективность использования всего имущества организации. За 2002г. эффективность использования всего имущества возросла по сравнению с 2000г. на 0,8% и снизилась по сравнению с 2001г. на 9%. Рентабельность основных средств показывает эффективность использования основных средств, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств. Эффективность использования основных средств в 2002г. возросла по сравнению с 2000г. на 2,8% и снизилась по сравнению с 2001г. на 15%. Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала, которая в 2002г. в сравнении с 2001г. снизилась на 12%. Рентабельность перманентного капитала отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок. Показатели рентабельности перманентного капитала не отличаются от показателей рентабельности собственного капитала, т.к. доля заемного капитала незначительна, а в 2002г. вообще отсутствует. По результатам проведенной оценки финансового состояния организации можно сделать вывод, что финансовое состояние в настоящее время удовлетворительное, но перед предприятием стоит проблема выживания. 1.2 Анализ формирования налогооблагаемых баз В соответствии с Налоговым кодексом РФ, объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализуемых товаров (выполняемых работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее количественную и физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика в законодательстве о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Проведём анализ динамики начисления налогов в организации. Таблица 5.

Анализ динамики начисления налогов в организации

Виды налога

2000

год

(тыс. руб)

2000

год

%

2001

год

(тыс. руб)

2001

год

%

2002

год

(тыс. руб)

2002

год

%

Налог на прибыль3123,801802,08044,7Налог на добавленную стоимость436052,7527057,61182469,1Налог на имущество126415,3124113,611406,7Плата за землю861,1180,2680,4Подоходный налог120614,6130814,311366,6Налог на пользователей автомобильных дорог6547,97908,6177310,4Плата за загрязнение окружающей среды2102,52382,62521,5Прочие налоги1782,1991,11190,6

Итого:

8270100914410017116100 Динамика начисления налогов по данным табл. 5 показывает, что самую большую долю составляет налог на добавленную стоимость. В 2000 году и 2001 году этот налог составил 52,7% и 57,6% соответственно, а в 2002 году возрос до 69,1%. Размер налога на добавленную стоимость напрямую зависит от размера выручки от продаж продукции (работ, услуг) следовательно, если возрастает объём продаж, то возрастает размер начисленного налога на добавленную стоимость. Расчету налога на добавленную стоимость уделяется особое внимание из-за величины обязательного платежа и сложности этого платежа. Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является основным налогом с предприятий и организаций. В отличие от налога на добавленную стоимость данный налог является прямым, т.е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации. Объектом обложения является валовая прибыль организации, которая представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По данным табл. 5 налог на прибыль в организации за 2000,2001,2002 года составил соответственно 3,8%, 2,0%, 4,67%. Резкое повышение прибыли в 2001 году обусловлено резким увеличение объёмов отгруженной продукции. Налог на имущество предприятия в 2001 и 2002 годах уменьшается по сравнению с 2000 годом. Это объясняется тем, что организация получила льготу в соответствии с пунктом «4» ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий». Стоимость имущества для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей. Данная норма закона предусматривает освобождение от налогообложения имущества, находящегося на балансе организации и включённого в мобилизационный план, установленный для данной организации, независимо от использования. Облагаемый оборот по нескольким видам налогов может определяться с использованием одного показателя, например, выручки от продаж продукции (работ, услуг). Таблица представлена в прил. 1. Размер этих налогов находится в зависимости от избранной организацией учётной политики, определения выручки от продаж для целей налогообложения. Отклонения по налогу на прибыль говорит о том, что объём реализованной продукции, отражённый в бухгалтерский учёте на счетах учёта реализации превысил объём оплаченной продукции, учтённый для целей налогообложения. Отклонения по налогу на добавленную стоимость и по налогу на пользователей автомобильных дорог показывают, что объём оплаченной продукции, превысил объём отгруженной продукции. Это возможно за счёт наибольшего объёма в формировании выручки от продаж авансовых платежей. Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности: прочих внереализационных операций. Определим в таблице динамику показателей прибыли.

Таблица 6

Динамика показателей прибыли

Показатели

2000 год

2001

год

2002

год

Откл.

в %

2000-2001 гг.

Откл.

в % 2001-2002 гг.

1234561. Выручка (нетто) от продаж товаров, работ, услуг218042635159124120,8224,42. Себестоимость (производственная) товаров, продукции, работ, услуг203732412654744118,4226,93. Валовой доход143122254380155,5196,84. Расходы периода (коммерческие и управленческие)97313116957134,7530,75. Прибыль (убыток) от продаж459914-2577199,011,96. Сальдо операционных результатов-19193064947-53,167. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности304103052572338,925,08. Сальдо внереализационных результатов161291-119--9. Прибыль (убыток) отчётного периода465100142453215,524,510. Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия15398341649642,716,8111. Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода13297861587741,416,2 Из данных табл. 6 видно, что нетто-выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг растёт быстрее, чем прибыль от продаж, это объясняется относительным повышением затрат на производство продукции. Чистая прибыль растёт быстрее, чем прибыль от продаж, прибыль от финансово- хозяйственной деятельности и прибыль отчетного года. Это свидетельствует об использовании организацией механизма льготного налогообложения. Опережающими темпами растут расходы периода 134,7 % в сравнении с 2000 и 2001 годами и 530,7 % - 2001 и 2002 годах. Всё это привело к снижению прибыли отчётного года с 2001 до 2002гг. с 10014 тыс. руб. до 2453 тыс. руб. соответственно к убытку от реализации в 2002 году.

Таблица 7

Структура прибыли

Показатели

2000

год

%

2001

год

%

2002

год

%

Отклонения (+;-)

2001- 2000 гг.

Отклонения (+;-)

2002-2001 гг.

Прибыль (убыток) отчётного периода100100100--В том числе:А) Прибыль (убыток) от продаж9,198,7-105,1-89,6-114,2Б) от финансовых результатов0,84,098,2-3,297,4В) от прочей реализации92,9-41,07201,7133,97108,8Г) от финансово-хозяйственной деятельности102,965,4104,837,51,9Д) от внереализационных операций-2,934,6-4,8-37,5-1,9Е) чистая прибыль98,232,967,265,3-31Ж) нераспределённая прибыль97,728,464,769,3-33 Из данных табл. 7 видно, что доля убытка от реализации возросла, доля прибыли от финансово-хозяйственной деятельности имеет тенденцию к снижению. Доля чистой прибыли возросла в 2000 - 2001 гг. на 65,3 % , а в 2002г. снижается на 31 %. Проведённый анализ показал, что в структуре налогов наибольший удельный вес имеют налоги, исчисленные с оборотов от продаж продукции (работ, услуг). Основным фактором, влияющим на облагаемый оборот, является выручка от реализации. Это значит, что при исчислении налогооблагаемой базы необходимо наибольшее внимание сконцентрировать на правильности определения и полноты отражения выручки от продаж продукции (работ, услуг). 2. Анализ существующей системы бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз в организации Бухгалтерский учет в организации базируется на следующих документах: 1. «Закон о бухгалтерском учете» и другие законы; 2. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; 3. Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; 4. Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель предприятия, через обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами требований главного бухгалтера в части порядка формирования и представления для учета документов и сведений. Бухгалтерия на предприятии является структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Группа расчетов по оплате труда производит весь цикл работ по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность. Группа учета производственных запасов учитывает и контролирует наличие и движение всех видов материально-производственных ценностей, а также основных средств, нематериальных активов, участвует в инвентаризации этих ценностей, и составляет отчетность. Производственный отдел ведет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции (работ, услуг), контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность. Группа учета готовой продукции занимается учетом выпуска, наличия, отгрузки и реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, расчетов с покупателями и заказчиками. При большом объеме банковских, расчетных и валютных операций их учет, а также учет денежных средств производит группа финансово-расчетных операций. Кадровый состав бухгалтерии характеризуется: - численность работников; - стаж; - образование. Численность работников составляет 49 человек, из них 6 человек имеют высшее экономическое образование, остальные работники – среднее специальное образование. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое и юридическое образование, Одиннадцать работников учатся в высшем учебном заведении. Стаж работы работников бухгалтерии более 10 лет. Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координация работы подразделений бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер или его заместители. В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Взаимосвязь первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности изобразим схемой рис.1 Рис.1 На предприятии разработана и утверждена учетная политика приказом № 720 от 30.12. 98г. Этим приказом утверждается: – рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий систематические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; – формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций; – порядок проведения инвентаризации методы оценки видов имущества и обязательств; – другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета. Таблица 8 Формирование учетной политики организации Пункт учетной политикиСпособы ведения учета, принимаемые предприятиемНормативный акт, которым предоставлено право выбора123Амортизация основных средствНачисление износа по основным средствам осуществляется по единым нормам износа, действующим на территории РФПостановление СМ СССР от 22.10.90 г. №1092 «О единых нормах амортизационных отчислений», п.3 Положения «О порядке начисления амортизации» от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д, п.27 Постановления Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 п.4 Амортизация нематериальных активов

Начисление износа по нематериальным активам осуществляется исходя из рекомендаций бухгалтерского учета по группировке нематериальных активов относительно их возможности, их амортизации. В зависимости от вида нематериальных активов при определении норм амортизации применяются варианты:

1. нематериальные активы, у которых срок амортизации может совпадать со сроком их действия;

2. нематериальные активы, на которые предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования

Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г. № 10 п. 49, Инструкция годового отчетаОценка готовой продукцииГотовая продукция оценивается и отражается в балансе по фактической производственной себестоимостиПоложение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г. № 10Оценка незавершенного производстваОценивается по фактическим производственным затратамПоложение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г. № 10Определение прибыли от продажПрибыль от продаж продукции, работ, услуг признается в любой момент оплаты продукции, отгруженной покупателямПоложение «О составе затрат» от 05.08.92 г. №552, п.3Фонды специального назначенияИз чистой прибыли создаются: резервный фонд, ФНС, другиеИнструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 введениеОценка товаровТовары оцениваются по цене приобретенияПоложение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 г.Организация учета материаловАналитический учет материалов ведется оперативно-бухгалтерским способомОсновные положения по учету ТМЦУчет заготовленных материаловВ бухгалтерском учете операции по заготовлению и приобретению ТМЦ отражаются без использования сч. 15 и 16 из типового плана счетовИнструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 пояснения к сч. 10 «Материалы»Учет износа МБПИзнос МБП начисляется в размере 50% (или 100%) от стоимости в момент передачи в эксплуатацию и остальные 50% в момент списания с учета по мере утери ими полезных свойствПоложение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.47Лимит МП при списании в производствоЛимит стоимости МП в пределах 80-100 МРОТ Положение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.47Расходы будущих периодовКонкретные расходы будущих периодов списываются на себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятсяПоложение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.56Калькуляционный счетФинансовый и управленческий учет ведется раздельноИнструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 пояснения к сч. 20 «Производство»Учет выпуска продукцииВыпуск продукции отражается без использования сч.40 «Выпуск продукции по плановым ценам» по производственной себестоимостиИнструкция к плану счетов бухгалтерского учета МФ РФ от 19.12.91 №18-5 пояснения к сч. 37 «Выпуск»Учет курсовых разницКурсовые разницы отражаются на сч. 99Инструкция о составе годового отчетаМетод учета затратПрименяется позаказный метод учета затратОтраслевые рекомендации по планир. учету и калькуляционной себестоимости продукции, работ, услугФорма бухгалтерского учетаЖурнально-ордерная формаПоложение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.3Инвентаризация ТМЦПлан проведения инвентаризации ТМЦПоложение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.3Дата представления отчетаВ пределах сроков, установленных Положением об учетеПоложение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.75Уровень централизации учетаУчет организован по централизованной формеПоложение «Об учете и отчетности в РФ» от 20.03.92 №10 п.3 Таким образом, учетная политика предприятия сформирована в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». Рассмотрим систему документооборота в организации. В процессе работы бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов: нормативно- правовыми, организационно-правовыми, информационно-справочными, расчетно- денежными и иными первичными документами, отражающими факты хозяйственной деятельности. Представим схему внутреннего документооборота. Схема внутреннего документооборота. Руководитель Приказы

Бухгалтерия Комиссии по списанию ОС, ТМЦ Рис. 2 На рис. 2 в упрощенном виде предоставлена схема внутреннего документооборота организации в части организации учета. Руководитель издает приказы, определяющие деятельность бухгалтерии и комиссий предприятия. Бухгалтерия руководствуется приказами руководителя, а также актами и иными документами, поступающими из комиссий. Внутренние документы необходимы для правильной организации бухгалтерского и налогового учета. Серьезной проблемой для организации, влияющей на принятие управленческих решений, формирование финансовых результатов и формирование налогооблагаемых баз, является неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие рациональной организации, документооборота. График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, способствовать улучшению всей учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского и налогового учета. 2.1. Анализ системы учета налогооблагаемых баз. В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложения организации предполагает: – определение размера объекта налогообложения; – расчет суммы причитающейся с организации, налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки; – осуществление расчетов с бюджетом по начисленным платежам; – составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций. В 2001 году в организации была проведена документальная проверка Государственной налоговой инспекции по вопросам соблюдения налогового законодательства. Были проверены: налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог, отчисления в фонды. На основании акта документальной проверки № 254 от 17.06.02г. общая сумма доначислений составила 1 858 775 рублей. Отсюда, можно сделать вывод, что налоговые нарушения могут сильно пошатнуть финансовое состояние организации. Соблюдение налогового законодательства, которое чаще всего выражается в правильности определения налогооблагаемых баз для организации очень актуально. Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них – объем реализации продукции (работ, услуг) и сумма полученной прибыли, отражается в системном бухгалтерском учете организации. Проведем анализ системы бухгалтерского учета налогооблагаемых баз на примере налога на добавленную стоимость, имеющего наибольший удельный вес в структуре начисленных налогов более 60 %. Для исчисления любого налога необходимо установить момент возникновения налогооблагаемой базы. Начиная с 1995г. согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 № 270, Постановлению правительства РФ от 01.07.95 № 661 произошло разделение между бухгалтерским учетом и методом для исчисления налогов, связанных с реализацией. В настоящий период организация в праве использовать в целях налогообложения по выбору один из методов («по отгрузке» либо «по оплате») однако в целях ведения бухгалтерского учета должен использоваться только один метод «по отгрузке».

Рис.3 В соответствии с учетной политикой организация использует кассовый метод. Для правильности исчисления суммы налога на добавленную стоимость, который необходимо уплатить в бюджет, нужно правильно определить налогооблагаемую базу. Для налога на добавленную стоимость налогооблагаемая база выступает в качестве так называемого облагаемого оборота. Для определения этого облагаемого оборота применяется стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисляемая, исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них НДС. Свободные (рыночные) цены и тарифы, в свою очередь, определяются на основе соответствующих условий договора. Формирование налогооблагаемого оборота приведем в виде схемы.

счет 08

в части операций по строительству хоз. способом

Счет 90,91 обороты по реализации товаров (работ, услуг)

счет 84

в части средств направляемых в счёт увеличения прибыли и спец. фондов

счет 99

в части штрафов, пенни, неустоек

счет 62

в части авансов и предоплат в счёт предстоящих поставок в денежной форме

Рис.4 Таким образом, в бухгалтерском учете налогооблагаемый оборот определяется, исходя из сумм, учтенных на счетах реализации и прочей реализации, а также прибылей и убытков. Порядок ведения бухгалтерского учета по исчислению суммы НДС, получаемой от покупателей. Отразим в таблице схему учета НДС с учетом предоплаты. Таблица 9 Схема учета НДС по реализации с учетом предоплаты ДатаСодержание операцииДтКт123415.04

Отгружена продукция покупателю

в том числе НДС

62

90

90

19

15.04Списывается себестоимость9040Прибыль от реализации909920.04Получена частичная оплата от покупателя516225.04

Оплачена оставшаяся часть суммы

В том числе НДС

51

19

62

68

26.04Получена предоплата от покупателя516426.04Начислен НДС с суммы полученной предоплаты626827.04

Отгружена покупателю продукция

В том числе НДС

62

90

90

68

27.04Списаны затраты904027.04Прибыль от реализации909927.04Закрыт аванс626227.04Сторнируется сумма НДС, относящаяся к ранее полученному авансу6268 Из данных табл. 9, видно, что момент начисления налога на добавленную стоимость наступает с момента оплаты товара и с момента получения предоплаты от покупателя в счет будущей поставки. Особенностью расчета налогооблагаемой базы по НДС при реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже ее себестоимости, а также ее обмене или безвозмездной передаче является необходимость определения рыночной цены, реализуемой таким образом продукции. В работе организации имеет место реализация продукции по договорам мены, безвозмездной передаче продукции. Согласно п.1.ст.40 Налогового Кодекса РФ (выручка от реализации по бартерной сделки в целях исчисления НДС определяется на основе цены, указанной в договоре. Если цена, указанная в бартерном договоре, меньше рыночной цены более чем на 20 %, то организации определяет выручку исходя из рыночной цены. При определении облагаемого оборота по НДС необходимо учитывать специальные нормы, предусмотренные законодательством по НДС. Такой же порядок отражения при безвозмездной передаче. Факт реализации оформляется первичными учетными документами: - счет – фактура; - договор; - акт выполненных работ; - товаротранспортная накладная. От качества оформления первичного документа и содержащейся информации зависит правильность учета налогооблагаемых баз и дальнейших выводов из него. Поэтому все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны проверяться по форме, арифметически и по существу – это один из этапов бухгалтерской обработки. На основании первичных учетных документов составляются бухгалтерские регистры. Аналитический учет реализации отгруженных товаров в бухгалтерии ведется в следующей последовательности. Для учета реализации покупателям собственной продукции открывается ведомость отгрузки готовой продукции. В нее заносятся все выписанные в отчетном периоде покупателям счета. Учет ведется по каждому виду продукции. На основании первичных учетных документов (счетов- фактур, накладных) в регистр заносится запись: отгружена продукция (по себестоимости) Дебет 90 кредит 40. Графы «НДС» (68) заполняются только по строке «Итого за месяц». Суммы НДС « по отгрузке» заносятся в карточки аналитического учета счета 19 «НДС по неоплаченным счетам продукции (работ, услуг)» на основании бухгалтерской справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и сумма НДС. В соответствии с налоговым кодексом РФ и планом счетов бухгалтерского учета, суммы НДС, но не подлежащие перечислению в бюджет при методе « по оплате» подлежат учету на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В учетной политике организации выручка от продаж продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере оплаты. Таким образом, все поступающие суммы в оплату продукции (работ, услуг) отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции с дебетом денежных счетов 50, 51, 52. Поэтому, при обработке выписок банка по счетам 51, 52, или кассовых отчетов по счету 50 суммы, поступившие в течение месяца в оплату за продукцию, работы и услуги записываются в сальдо оборотную ведомость 62 построчно в хронологическом порядке как частные суммы по каждому покупателю по конкретному денежному счету с отметкой даты оплаты и номера платежного документа, в графе соответствующего дебетового счета. Сальдо оборотная ведомость по счету 62 служит только для расчетов с покупателями по каждому счету. Затем по мере отгрузки оплата отражается с кредита счета 90 в дебет счета 62 конкретно по каждому документо-покупателю. Аванс, поступивший от покупателей в счет будущих поставок, зачисляется на временное хранение проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 62. Аналитический учет по счету 62 ведется в ведомости учета поступивших авансов. В сальдо оборотную ведомость по счету 62 заносятся суммы поступивших авансов на основании платежно-расчетных документов, которые закрываются при наличии факта отгрузки продукции, подтвержденного первичными учетными документами. Из сумм авансов полученных рассчитывается сумма НДС и заносится в карточки аналитического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на добавленную стоимость» на основании бухгалтерской справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и сумма НДС. При наличии средств покупателя и факта отгрузки на сумму ранее полученного аванса делается восстановочная запись дебет 62 кредит 68, составляется бухгалтерская справка с указанием суммы налогооблагаемой базы и суммы НДС. Весь аналитический учет по этим расчетам в бухгалтерии ведется автоматически с применением персональных ЭВМ на основе разработанных в организации компьютерных программ. Учитывая, что по счету 90 не должно быть никогда сальдо, в дебет счета 46 списывается себестоимость только по тем счетам, по которым поступила оплата и в пределах этой суммы. 1. Если отгружено больше, чем оплачено, то коэффициент затрат (отношение себестоимости реализуемой продукции) умножают на сумму недоплаты и на полученный итог, выполняют проводку: Дт 90 = Кт 40 «сторно»; Дт 45 = Кт 40 В этом случае оставшаяся себестоимость отгруженной продукции будет числиться на сальдо по дебиту счёта 45. 2. Если отгружено меньше, чем оплачено, то количество отгруженных товаров, умножают на отпускные цены, плюс норма прибыли. На общую сумму начисляют НДС и получают стоимость реализации. В пределах этой суммы выполняют проводку Дт 62 Кт 90 «Часть оплаты за отгруженную продукцию». Оставшаяся оплата будет числиться на сальдо по кредиту счёта 62, как кредиторская задолженность и должна быть возвращена покупателю, если не требуется доотгрузка. В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» в организации ведется: - раздельный учет затрат на производство и реализацию облагаемых и необлагаемых НДС: - раздельный учет реализации товаров и сумм налога в разрезе применяемых ставок; - раздельный учет затрат на производство и реализацию по группам продукции. В журнале – ордере № 11 собирается выручка от реализации со счетов оплаты и из нее выделяется сумма НДС, начисленная для уплаты в бюджет и налогооблагаемая база для этой суммы налога. Отразим схемой формирование выручки от реализации. Схема формирования выручки от реализации Рис. 5 Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам. Для учета НДС по полученным от поставщиков ценностям организации используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». К счету 19 открыты следующие субсчета: 19.11 – НДС по материальным ценностям; 19.13 – НДС по приобретенным НМА и ОС; 19.14 – НДС по оплаченным счетам; 19.15 – НДС по неоплаченным счетам; 19.55 – НДС по реализации. Основанием для отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиков ценностям (основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам и др., а также работам и услугам), является выделение данных сумм в первичных учетных документах (накладных, актах и т.д.), если в первичном документе сумма НДС не выделена самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится. Отразим в таблице схему учета НДС по приобретенным материальным ценностям. Таблица 10 Схема учета НДС по приобретенным материальным ценностям ДатаСодержание операции

Сумма

(руб.)

ДтКт15.07

Приобретено сырье для производства продукции:

А) покупная стоимость;

Б) налог на добавленную стоимость

1750

350

10

19.11

60

60

20.07Произведены расчеты с поставщиками2100605120.07Списывается сумма, уплаченного НДС поставщику3506819.125.07Израсходовано сырье на основное производство14002010 29.07Израсходовано сырье на нужды обслуживающих хозяйств350291029.07Восстанавливается часть ранее списанного НДС, по сырью на производственные нужды70846829.07Списаны затраты420904029.07Прибыль от реализации80909929.07Закрыт аванс600626229.07Сторнируется сумма, относящаяся к ранее полученному авансу1006268 По данным табл. 10, видно, что на расчеты с бюджетом НДС по приобретенным ценностям относится в момент оплаты и оприходования ценностей, а в случае их использования на не производственные нужды в том же отчетном периоде восстанавливающая проводка и НДС перечисляется в бюджет. В соответствии с инструкцией № 39 «О налоге на добавленную стоимость» по общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий: Произведена фактическая оплата материальных ресурсов, товаров (работ, услуг); Данные ресурсы оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны); Обязательно наличие счета – фактуры. Организация учёта поступивших ТМЦ не предусматривает применение счёта 15 и 16, приобретаемые материалы (услуги) приходуют с кредита счётов 60,71,76 в дебет счетов 10,26 и на сумму НДС в дебет счёта 19. Учет материалов и сумм НДС к зачету ведется в журнале – ордере № 6. Сначала в журнале-ордере записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца. Поступление материалов без счёта поставщика (неотфактурованные поставки) записываются на основании приходных документов склада в ведомость учёта неотфактурованных поставок, отдельной строкой по каждому поставщику. После получения счёта поставщика эта запись сторнируется и на основании счёта- фактуры делается запись по цене их приобретения. По мере поступления материалов и оплаты счетов делаются записи в соответствующих графах и строчках по каждому счёту. Для расчётов с поставщиками за услуги (воду, газ, ремонтные работы и др.) используется отдельный субсчёт к счёту 60. По этим расчётам ведётся сальдо оборотная ведомость. По каждому поставщику в кредите счёта 60 записываются построчно счёта-фактуры, предъявляемые поставщиком по дебету сумма оплаты этих счетов-фактур с указанием номера платёжного поручения и даты оплаты. На сумму оплаты составляется бухгалтерская справка, где указывается сумма НДС к возмещению и сумма налогооблагаемой базы. Данные бухгалтерской справки заносятся в карточки аналитического учёта по счёту 19 субсчёт 19.15. «НДС по неоплаченным счетам» и счёт 68 «Налог на добавленную стоимость». В соответствии с п.50 Инструкции № 39 в организации ведется: - раздельный учет сумм НДС оплаченных и неоплаченных по приобретенным товарам (работам, услугам); - раздельный учет отфактурованных и неотфактурованных поставок ТМЦ. Для всех элементов налогооблагаемой базы НДС бухгалтерский учет может выполнять соответствующие функции (например, на уровне конкретной хозяйственной операции), для учета формирования такого комплексного показателя, как налогооблагаемая база по НДС, балансовые счета и документальные регистры бухгалтерского учета не предназначены, что естественно, создает трудности при расчете суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет. Проверка правильности определения налогооблагаемой базы прослеживается в бухгалтерских справках, на основании которых делаются записи в журнале-ордере № 8 по учёту налога на добавленную стоимость. В соответствии с п.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96 № 685, начиная с 01.01.97 года, все плательщики НДС обязаны перейти на «метод счетов-фактур». При использовании метода счетов-фактур облагаемый оборот связывается с моментом выписки специального налогового учетного документа (счета-фактуры). Основными признаками этого метода являются: Наличие самостоятельных налоговых документов – счетов-фактур; Возникновение налогооблагаемого оборота и налогооблагаемой базы непосредственно связаны с наличием счетов-фактур. Что касается расчета налогооблагаемой базы, то после определения налогооблагаемого оборота необходимо выяснить суммы НДС, подлежащие зачету. При этом суммы НДС, оплаченные при приобретении материальных ресурсов, можно будет относить к зачету только при наличии соответствующих счетов-фактур. Документооборот по НДС при использовании метода счетов-фактур изобразим в виде схемы. Схема документооборота при использовании метода счетов-фактур. Рис. 6 Таким образом, работники служб снабжения и сбыта обеспечивают получение счетов-фактур от поставщиков (выдачу покупателям), своевременную передачу счетов-фактур в финансовый отдел, далее финансовый отдел передает сведения в бухгалтерию для составления книги покупок и продаж. Данные для книги покупок и продаж в бухгалтерском учете собираются со всех журналов и ордеров. На основании всех данных заполняется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Порядок документооборота по НДС состоит из: - счетов-фактур, заполненных в установленном порядке; - расчетных документов с выделением в них НДС отдельной строкой; - журналов учета счетов-фактур; - книги покупок и продаж; - налоговой декларации. Книги покупок и продаж ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары (работы, услуги) и подлежащему зачету или восстановлению по НДС, уплаченному в соответствии с требованиями Инструкции 39 ГНС. Итоговые суммы книги продаж за отчетный период предназначены для определения подлежащего к начислению НДС: - Дебет 90, 91 Кредит 68 - Дебет 50, 51, 52 Кредит 62 – авансовое поступление; - Дебет 84, 99 Кредит 90 – безвозмездная передача товаров (работ, услуг); - Дебет 84, 99 Кредит 91 – безвозмездная передача иного имущества. Для полного отображения в книгу продаж заносится весь внутренний оборот. В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков: - Дебет 60, 61,76 Кредит 50, 51, 52; - Дебет 08 Кредит 60,76 – приобретенные основные средства; - Дебет 10 Кредит 60 – поступившие производственные запасы; - Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 76, 61- оказанные услуги, потребляемые на производственные цели; - Дебет 84, 96, 99 Кредит 60, 76 – услуги на непроизводственные цели. Структура НДС