В случае, когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не является объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включается в состав расходов предприятия стоимости основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, отображаются в сумме валовых расходов отчетного периода:

Дт 12 "Нематериальные активы», - Кт 31, 63 , 62 ,51, 685 и включением в ВР.

Дт 15 "Капитальные инвестиции".

Начислены финансовые санкции по результатам проверки налоговыми органами: Дт 92 – Кт641/4

Для финансового учета расчетов с бюджетом по НДС Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено:

641 “Расчеты по налогам” отражаются расчеты по НДС за отчетный период;

642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется учет штрафных санкций и пени за просрочку платежа.

643 ”Налоговые обязательства”;

644 “Налоговый кредит”. (Рис. 2.6.)

Аналитический учет расчетов по налогам, сборам и обязательным платежам ведется в разрезе их видов.

Налоговый кредит, который подтвержден налоговыми накладными

311 “Текущие счета

Дт 641 “Расчеты по налогам” Кт Дт в национальной валюте” Кт

Рис. 2.6. Порядок учета расчетов с бюджетом по НДС

Кроме того, в связи со спецификой учета НДС предприятиями, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, для учета сумм налогового кредита и налоговых обязательств по НДС используются следующие субсчета:

По дебету 643 «Налоговые обязательства» отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС, по поступившим от покупателей авансов, в корреспонденции с кредитом счета 641.

По кредиту 643 «Налоговые обязательства» отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС в части отгруженной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг, по полученным авансам от покупателей, в корреспонденции с дебетом счетов класса 7 “Доходы и результаты деятельности”.

Субсчет 644 “Налоговый кредит”, по счету 644 ведется учет сумм НДС, на которое предприятие приобрело право на признание налогового кредита.

По дебету 644отображают суммы НДС по полученным товарам (услугах), стоимость которых относят на валовые расходы (или подлежит амортизации), но оплата, по которым в этом отчетном периоде не осуществлена, или отсутствующие налоговые накладные независимо от факта оплаты за материалы и услуги. По дебету субсчет 644“Налоговый кредит”корреспондирует с кредитом счетов класса 6 “Текущие обязательства”.

По кредиту 644“Налоговый кредит” отображают суммы НДС по оплаченным товарам, при наличии налоговых накладных, в корреспонденции с дебетом субсчета 641 «Расчеты по налогам». Общая схема организации учета расчетов с бюджетом по НДС представлено на рис. 2.7.

В регистрах бухгалтерского учета по налогам и платежам, в соответствии с Методическими рекомендациями № 356 осуществляется в Журнале 3 раздел 2 и Ведомостях аналитического учета 3.6. [16; с.202]

Ведомость 3.6 предназначена для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налог с доходов физических лиц, финансовые санкции, взимаемые в доход бюджета, отражаемые на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам».

В данной ведомости по каждому виду налога и платежа ежемесячно отражаются начисленные и подлежащие возмещению из бюджета налогов и платежей, их уплата, списание и т.п. Сальдо на конец месяца определяется отдельно по каждому виду налогов и платежей.

Рис. 2.7. Общая схема учета налога на добавленную стоимость

В разделе ІІ Журнала 3 отражаются отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства, долгосрочные обязательства, обязательства по налогам и платежам, дивидендам и доходам будущих периодов (по кредиту счетов 17, 52, 53, 54 ,55, 61 ,64 ,67 ,69).

Рекомендуемый журнал 6 и ведомость 3.1 не предусматривают в аналитическом учете информацию о возникающих налоговых обязательствах за отчетный период. Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета мы не можем найти общую сумму налоговых обязательств, начисленных налоговых обязательств отчетного периода по кредиту 641 счета производится на основании общей суммы налоговых обязательств за месяц, накопленной в реестрах выданных налоговых накладных. Недостатком данной формы организованного учета является отсутствие контрольной функции сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета.

Организация учета по расчетам с бюджетом по НДС на ЧП «Аркуш» представлена на рис. 2.8.

В целях усовершенствования ведения учета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический учет расчетов с покупателями товаров, и услуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции».

Рис. 2.8. Схема документооборота на примере ЧП «Аркуш».

В целях усовершенствования ведения учета налоговых обязательств рекомендуется вести аналитический учет расчетов с покупателями товаров, и услуг по форме 2 раздела ведомости 16 «Учет отгрузки и реализации готовой продукции».

2.3 Налогообложение прибыли предприятия и его учет

Порядок определения налога на прибыль, регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.94г. Состав плательщиков налога на прибыль представлена на рисунке 2.9. Сумма налога на прибыль полностью зависит от результата хозяйственной деятельности предприятия.